Гражданское право

Налоговые риски при предоставлении займов взаимозависимым лицам

Весьма распространенными являются случаи, когда клиент, заключивший договор займа в банке, на самом деле получает сумму меньшую, нежели указано в документе. Что является причиной того, что банк выдал кредит меньше оговоренной суммы, разобраться не трудно, если внимательней читать кредитное соглашение.

Прежде чем поставить подпись, подтверждающую факт ознакомления со всеми тонкостями и условиями предоставляемой услуги, не мешало бы в действительности ознакомиться с подписываемым документом (мало ли что могут написать крупным шрифтом в рекламных материалах кредитной организации). В момент подписания договора заниматься штудированием его содержания не всегда удобно. На официальном сайте выбранной организации чаще всего публикуются подробные данные об условиях предоставления ссуды. Также можно получить исчерпывающий ответ о предоставляемом кредите и возможных дополнительных комиссиях, позвонив по телефону горячей линии данного кредитного учреждения.

Основной причиной того, что банк выдал кредит меньше, чем отмечено в договоре, является добровольное страхование жизни заёмщика как гарантии возврата денег, если страховой случай всё-таки возникнет. Получается, что часть денежных средств, получаемых заемщиком в качестве кредита, перечисляется на счёт страховой компании. Однако банк не имеет права вести страховую деятельность в соответствии со ст. 5 Федерального закона №395-1. Также запрещается продавать один товар посредством другого (это же касается и оказания услуг) - об этом гласит закон "О защите прав потребителей". Поэтому для того чтобы застраховать заёмщика правомерным путём, в кредитном соглашении не должно быть и речи о страховании или графы примерно такого содержания: «Жизнь заёмщика при заключении данного кредитного соглашения страхуется независимо от его желания» и т.п. Страховой договор заключается и подписывается в отдельном порядке, причем непосредственно после заключения кредитного договора, и заёмщик, добровольно его подписавший, возможно не знает, что он не обязан этого делать, тем более, что кредит к этому моменту уже одобрен.

Наиболее распространённым, так называемым, дополнительным платежом, который, безусловно, нельзя оставлять без внимания, является плата за ведение и обслуживание банковского ссудного счета. Банк в принципе обязан открывать такой счет (таковы требования Банка России ко всем кредитным учреждениям) для ведения бухгалтерского учета финансовых средств самого банка. По сути, плата за ведение кредитного счета - это вовсе не обязанность клиента. Взимание этой комиссии с заёмщика уже признано Федеральной антимонопольной службой неправомерным, но этот платеж зачастую продолжает существовать, «маскируясь» под другими названиями. Так, он может быть снят как единоразовым платежом, так и ежемесячной платой совместно с процентами. Помимо этого может взиматься плата за смс-информирование или ещё какую-нибудь другую «не самую нужную», но обязательно платную услугу.

Во избежание таких неприятных сюрпризов следует узнавать подробную информацию об условиях кредитования в разных кредитных организациях, чтобы подобрать наиболее подходящий вариант. В этом случае правильный и обдуманный подход поможет лишний раз избежать финансовых потерь, потому что проценты платить придется именно на сумму, указанную в договоре, даже если заёмщик фактически получил гораздо меньше денег.

Попали в сложную ситуацию? Вы всегда можете задать вопрос нашим юристам на странице "Бесплатная консультация юриста».

Налоговые последствия по суммам займа, которые были предоставлены до заключения дополнительного соглашения об изменении процентной ставки

Предельные значения интервала процентных ставок определяются исходя из ключевой ставки ЦБ РФ (подп. 1 п. 12 ст. 269 НК РФ).

Критерием применения того или иного порядка определения ключевой ставки ЦБ РФ для целей исчисления интервала предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам является процентная ставка по соответствующему долговому обязательству.

В соответствии с подп. 1 п. 13 ст. 269 НК РФ в отношении долговых обязательств, по которым ставка является фиксированной и не изменяется в течение всего срока действия долгового обязательства, под ключевой ставкой ЦБ РФ понимается соответствующая ставка, действовавшая на дату привлечения денежных средств.

На сегодня практика применения приведенной нормы не сложилась. Какие-либо официальные разъяснения по вопросу ее применения отсутствуют.

Исходя из буквального толкования подп. 1 п. 13 ст. 269 НК РФ, можно сделать вывод, что названная норма ориентирована на те случаи, когда изменение процентной ставки по займу не только не предусмотрено условиями соответствующего договора займа, но и фактически не происходит в течение всего срока действия долгового обязательства, в том числе по соглашению сторон. При этом какие-либо переходные положения на тот случай, если изначально изменение процентной ставки условиями договора займа предусмотрено не было, но фактически произошло в течение срока действия долгового обязательства, анализируемой нормой НК РФ не предусмотрены.

В условиях отсутствия правовой определенности по вопросу применения положений подп. 1 п. 13 ст. 269 НК РФ при изменении процентной ставки по займу в течение срока действия соответствующего долгового обязательства возможны следующие три варианта определения доходов (расходов) в виде процентов по займу.

Вариант 1. В отношении тех процентов, которые были исчислены по долговому обязательству до изменения процентной ставки по соглашению сторон, под ключевой ставкой ЦБ РФ понимается соответствующая ставка, действовавшая на дату предоставления заемщику денежных средств.

В отношении тех процентов, которые будут исчислены по долговому обязательству после изменения процентной ставки, под ключевой ставкой ЦБ РФ понимается соответствующая ставка, действовавшая на дату изменения процентной ставки по займу по соглашению сторон. В данном случае приравнивание даты изменения процентной ставки по займу к дате предоставления денежных средств, по состоянию на которую берется значение ключевой ставки ЦБ РФ для целей расчета предельных значений интервала процентных ставок по долговому обязательству, позволяет учесть влияние нового значения процентной ставки по долговому обязательству при отсутствии дополнительного перечисления денежных средств по такому обязательству.

Данный вариант исходит из широкого толкования подп. 1 п. 13 ст. 269 НК РФ, при котором определяющее значение для целей расчета максимального и (или) минимального значений интервала предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам имеет изначальное отсутствие намерения сторон изменить процентную ставку, а не ее фактическое изменение. По мнению автора, применение такого варианта на практике сопряжено с высоким риском предъявления претензий со стороны налоговых органов в связи с признанием его не соответствующим подп. 1 п. 13 ст. 269 НК РФ, буквальное прочтение которого, как было отмечено ранее, предполагает необходимость фактической неизменности процентной ставки на протяжении всего срока действия долгового обязательства.

Вариант 2. В отношении той части процентов, которые были исчислены по долговому обязательству до изменения процентной ставки по соглашению сторон, применяются положения подп. 1 п. 13 ст. 269 НК РФ, и, значит, под ключевой ставкой ЦБ РФ понимается соответствующая ставка, действовавшая на дату предоставления денежных средств.

В отношении той части процентов, которые будут исчислены по долговому обязательству после изменения процентной ставки по соглашению сторон, применяются положения подп. 2 п. 13 ст. 269 НК РФ, согласно которому под ключевой ставкой ЦБ РФ понимается ставка, действующая на дату признания доходов (расходов) в виде процентов в соответствии с главой 25 НК РФ.

Данный вариант основан на допущении, что в случае изменения процентной ставки по займу условия применения подп. 1 п. 13 ст. 269 НК РФ перестают выполняться, в связи с чем расчет величины признаваемых в целях исчисления налога на прибыль доходов (расходов) в виде процентов, исчисленных после изменения процентной ставки, должен осуществляться исходя из ключевой ставки ЦБ РФ, определяемой в порядке подп. 2 п. 13 ст. 269 НК РФ. При этом основания для пересчета ранее признанных сумм доходов (расходов) в виде процентов не возникают.

Данный вариант, по мнению автора, менее рискованный, нежели вариант 1. Однако вариант 2 не позволяет исключить налоговые риски полностью, поскольку применение различных способов определения ключевой ставки ЦБ РФ для целей расчета предельных значений интервала процентных ставок в отношении одного и того же долгового обязательства положениями п. 1 ст. 269 НК РФ не предусмотрено.

Вариант 3. Проценты, исчисленные по долговому обязательству до изменения процентной ставки по займу исходя из значения ключевой ставки ЦБ РФ на дату предоставления денежных средств, подлежат пересчету исходя из значения ключевой ставки ЦБ РФ на дату признания таких процентов в составе доходов (расходов) в соответствии с главой 25 НК РФ.

Проценты, которые будут исчислены по долговому обязательству после изменения процентной ставки по соглашению сторон, учитываются в целях налогообложения прибыли исходя из значения ключевой ставки ЦБ РФ на дату признания таких процентов в составе доходов (расходов) в соответствии с главой 25 НК РФ.

Данный вариант основан на том, что при изменении процентной ставки в течение срока действия долгового обязательства условия применения положений подп. 1 п. 13 ст. 269 НК РФ нарушаются. В связи с этим для целей расчета величины процентов, признаваемых в составе доходов (расходов), необходимо руководствоваться положениями подп. 2 п. 13 ст. 269 НК РФ в отношении всей суммы процентов по займу, включая проценты, исчисленные до изменения процентной ставки.

Применение данного варианта, по мнению автора, является наименее рискованным с точки зрения возможного предъявления претензий со стороны налоговых органов, поскольку он основан на буквальном толковании положений подп. 1 п. 13 ст. 269 НК РФ.

Налоговые последствия по суммам займа, которые были предоставлены после заключения дополнительного соглашения об изменении процентной ставки

В отношении долговых обязательств, возникших после заключения дополнительного соглашения об изменении процентной ставки по займу, будет действовать новая процентная ставка. Изменение процентной ставки не попадет в период срока действия такого долгового обязательства.

Следовательно, по долговым обязательствам, возникшим после изменения процентной ставки по займу, процентная ставка будет являться неизменной 8 и, соответственно, в отношении таких долговых обязательств под ключевой ставкой ЦБ РФ следует понимать соответствующую ставку, действовавшую на дату привлечения денежных средств. Значит, порядок налогового учета доходов (расходов) по таким обязательствам и возможные налоговые риски будут аналогичны порядку и рискам, изложенным ранее в отношении долговых обязательств, процентная ставка по которым является фиксированной и не изменяется в течение всего срока их действия.

В заключение еще раз отметим: внутрихолдинговое предоставление займов само по себе не влечет за собой каких-либо налоговых рисков. Однако при определенных фактических обстоятельствах у заимодавца и заемщика, являющихся взаимозависимыми лицами, могут возникнуть налоговые риски в связи с применением правил трансфертного ценообразования.

Указанные риски могут возникнуть, если:

рассматриваемая сделка по предоставлению займа будет признаваться контролируемой для целей налогообложения и

установленная договором займа процентная ставка будет выходить за пределы минимального и (или) максимального значений установленного подп. 1 п. 12 ст. 269 НК РФ интервала предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам и при этом она не будет соответствовать рыночному уровню.

В этом случае налоговый орган вправе будет определить налоговые последствия совершения сделки по предоставлению займа исходя из рыночного уровня процентной ставки по аналогичным займам.

Избежать данных рисков позволит установление договором займа такой процентной ставки, значение которой будет находиться в пределах интервала предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам, действующего в период предоставления займа. При этом сумма займа должна быть предоставлена единовременно в полном объеме либо в отношении каждой из предоставляемых сумм займа должен быть заключен отдельный договор.

Установление процентной ставки путем указания на определенный процент ключевой ставки ЦБ РФ (в частности, 75%), действующей на дату предоставления соответствующей части займа, не исключает возникновения оснований для применения положений раздела V1 НК РФ к рассматриваемой сделке и, как следствие, указанных рисков в связи с их применением. Это обусловлено тем, что при данном способе установления процентной ставки по займу минимальное и максимальное значения интервала предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам будут зависеть от значения ключевой ставки ЦБ РФ на дату признания доходов (расходов) в виде процентов и, соответственно, не могут быть определены заранее.

Исключить риск определения налоговыми органами налоговых последствий совершения анализируемой сделки по предоставлению займа исходя из рыночного уровня процентов по аналогичным займам позволит установление процентной ставки путем указания на определенный процент ключевой ставки ЦБ РФ, действующей на дату признания для целей налогообложения доходов (расходов) в виде процентов. При этом значение указанного процента ключевой ставки ЦБ РФ должно находиться в пределах соответствующих предельных значений, установленных подп. 1 п. 12 ст. 269 НК РФ.

Что касается налоговых рисков в случае заключения сторонами дополнительного соглашения об изменении процентной ставки по займам, то распространение действия такого соглашения на ранее выданные суммы займа сопряжено с налоговыми рисками, поскольку порядок расчета доходов (расходов) в виде процентов в такой ситуации НК РФ не установлен и, соответственно, правомерность применения любого из возможных способов расчета величины признаваемых для целей налогообложения доходов (расходов) в виде процентов может быть оспорена налоговыми органами.

В отношении долговых обязательств, возникших после изменения процентной ставки по займу, новая ставка будет являться постоянной (при условии, что в течение срока действия таких долговых обязательств стороны не заключат новых дополнительных соглашений об изменении процентной ставки по займу, действие которых будет распространено на ранее выданные суммы займа). Соответственно, порядок налогового учета доходов (расходов) по таким обязательствам и возможные налоговые риски будут аналогичны порядку и рискам, изложенным ранее в отношении долговых обязательств, процентная ставка по которым является фиксированной и не изменяется в течение всего срока их действия.

1 Указанной нормой установлены особенности признания контролируемыми сделок между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является РФ.

2 Поскольку по условиям рассматриваемого в настоящей статье примера местом регистрации как заимодавца, так и заемщика является РФ, сделки между ними могут быть признаны контролируемыми на основании п. 2 ст. 10514 НК РФ. В связи с этим установленные абз. 3 подп. 1 п. 12 ст. 269 НК РФ минимальные и максимальные значения интервалов предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам, возникшим в результате сделок, признаваемых контролируемыми по основаниям, отличным от оснований, указанных в п. 2 ст. 10514 НК РФ, в настоящей статье не приводятся.

3 В отношении размера суммового критерия для целей признания сделок между взаимозависимыми лицами контролируемыми НК РФ установлены исключения в зависимости от обстоятельств, в связи с наличием которых сделки признаются контролируемыми. По сделкам, признаваемым контролируемыми на основании подп. 2, 4–7 п. 2 ст. 10514 НК РФ, суммовой критерий установлен на уровне 60 млн руб., по сделкам, признаваемым контролируемыми на основании подп. 3 п. 2 ст. 10514 НК РФ, — на уровне 100 млн руб. Положения подп. 2–7 п. 2 ст. 10514 НК РФ подлежат применению в зависимости от субъектного состава сделок между взаимозависимыми лицами и их предмета.

4 Обратите внимание: для целей расчета установленного подп. 1 п. 2 ст. 10514 НК РФ суммового порога понятие «доход» используется применительно к обеим сторонам сделки. Таким образом, при расчете суммы доходов по сделкам между взаимозависимыми лицами для целей признания их контролируемыми следует учитывать как те сделки, по которым одной из сторон получен доход, так и те сделки, по которым такой стороной получен расход, поскольку для другой стороны сделки (контрагента) последние сделки будут являться «доходными».

5 Аналогичные выводы содержат письма Минфина России от 23 мая 2012 г. № 03-01-18/4-67 и от 23 апреля 2012 г. № 03-03-18/3-56.

6 Решение Совета директоров Банка России от 31 июля 2015 г.

7 Здесь и далее автор исходит из того, что по условиям дополнительного соглашения устанавливается фиксированная процентная ставка по займам.

8 При условии, что в период срока действия таких долговых обязательств стороны не заключат новых соглашений об изменении процентных ставок по ранее выданным суммам займа.

Кто освобождается от уплаты налога на недвижимость в 2018 году

Юлия Калина 07.02.2011, 16:09 пока налоговая не придёт и не спросит на основании чего между компаниями ходили деньги. я ничего не отвечу…и что будет? я вот и пытаюсь выяснить, что будет то?Поскольку прежде чем показать директору и предложить всеми силами переподписать договора, мне нужно аргументировать, что эта ситуация критична и чем нам это грозит Joseph Kneht 07.02.2011, 16:25 Юлия Калина, поступление денежных средств от «займодателя» к «заёмщику» и обратно признают (каждое по отдельности) безвозмездной передачей со всеми вытекающими налоговыми последствиями.В суде может и отобьётесь. А может и нет. Юлия Калина 07.02.2011, 16:31 ага….т.е нам поступили безвозмездно деньги, мы должны были отразить доход, заплатить налог…затем мы безвозмездно передали деньги, т.е.

Налоговые риски при предоставлении займов взаимозависимым лицам

Для пояснения можно обратиться к ГК РФ, а именно к пункту первому статьи 807: договор заема считается заключенным с момента выдачи денежных средств или других объектов. Из данного правила следует, что договор заема является реальным соглашением и считается заключенным на фактически выданную (а не на прописанную в документе) сумму с момента передачи денег (в частности, конкретного транша).


Образец договора займа траншами

Товарный кредитТоварный кредит предназначен для удовлетворения потребностей лица в продуктах производства и потребления, которые на момент включения договора у этого лица отсутствуют. К товарному кредиту применяются правила о кредите денежном, поскольку иное не предусмотрено договором товарного кредита и не вытекает из существа обязательства.
Как правило, предметом данного кредитного договора являются такие товары, как сельскохозяйственная продукция, полуфабрикаты, сырьё, горюче-смазочные материалы и т. п., недостаток которых может быть восполнен за счёт заимствования у другого лица. Договор товарного кредита заключается, как правило, в производственных целях, поэтому к нему применяются не только правила о займе (кредите), но и условия о количестве, об ассортименте, о качестве, о таре, и другие правила главы о купле-продаже товаров (ст.

Договор займа

Поэтому для того чтобы застраховать заёмщика правомерным путём, в кредитном соглашении не должно быть и речи о страховании или графы примерно такого содержания: «Жизнь заёмщика при заключении данного кредитного соглашения страхуется независимо от его желания» и т.п. Страховой договор заключается и подписывается в отдельном порядке, причем непосредственно после заключения кредитного договора, и заёмщик, добровольно его подписавший, возможно не знает, что он не обязан этого делать, тем более, что кредит к этому моменту уже одобрен.
Наиболее распространённым, так называемым, дополнительным платежом, который, безусловно, нельзя оставлять без внимания, является плата за ведение и обслуживание банковского ссудного счета. Банк в принципе обязан открывать такой счет (таковы требования Банка России ко всем кредитным учреждениям) для ведения бухгалтерского учета финансовых средств самого банка.

Налоговые последствия договора займа: что важно знать займодавцу?

Можете также указать в документе, что предоставление очередного транша возможно только после проверки целевого использования предыдущего транша,

  • составьте график передачи денежных средств.

Таким образом, договор займа траншами ничем не отличается от обычного соглашения, по которому физические или юридические лица передают друг другу определенную сумму денег. Исключение составляет лишь то, что в таком контракте необходимо тщательно прописать порядок выдачи траншей и способы их возврата.

В начале документа указываются стороны договора: заимодавец (одна компания) и заемщик (вторая организация). Наименования юридических лиц прописываются полностью, также указываются ФИО учредителей.
В предмете договора нужно указать сумму, которую обязуется передать заимодатель заемщику, при этом необходимо отметить, что денежные средства передаются траншами. Если займ является беспроцентным, здесь можно указать, что проценты на сумму займа не начисляются.

В разделе «передача и возврат суммы займа» еще раз нужно написать, что указанная в предмете договора сумма передается траншами. Также здесь нужно обозначить, каким образом происходит выдача транша (например, по заявке) и за сколько дней заемщик должен направить заявку.

Для возврата каждого транша обычно устанавливается общий срок – например, 30 календарных дней.


Смотрите видео: Финансирование в группе компаний: займы и реорганизация в форме выделения (October 2019).