Гражданское право

Законно ли требование о представлении пояснений после срока камеральной проверки

Налоговая инспекция выявила ошибки в декларации. За три дня до завершения камеральной проверки она направила организации требование о предоставлении пояснений по декларации. Нужно ли выполнять это требование?

При проведении камеральной проверки декларации и представленных документов инспекция может потребовать от налогоплательщика пояснений или внесения исправлений, если обнаружит ошибки в декларации, противоречия или несоответствия между представленными и имеющимися документами. В течение пяти дней по такому требованию налогоплательщик должен предъявить необходимые пояснения или внести исправления (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Если указанный пятидневный срок находится в пределах трехмесячного срока камеральной проверки налоговой декларации, никаких вопросов не возникает (п. 2 ст. 88 НК РФ). Однако не вполне ясно, что делать, если такое требование получено за несколько дней до конца проверки или после ее окончания.

Налоговые органы считают, что организация должна исполнить такое требование, несмотря на то, что налоговая проверка заканчивается или уже закончилась. В противном случае организации грозит ответственность по статье 129.1 НК РФ (непредставление сведений, необходимых для налогового контроля).

Такого мнения придерживается Минфин России в письме от 13.02.2008 № 03-02-07/1-58 (это письмо издано в отношении выездной налоговой проверки, но его выводы применимы и в данной ситуации).

Однако если следовать таким разъяснениям, получится, что налоговая проверка в срок не закончится. При этом статьей 88 НК РФ не предусмотрена возможность продления срока проведения камеральной проверки. Следовательно, исполнение этого требования нарушит права налогоплательщика.

Во избежание споров с налоговыми органами плательщик может (но не обязан) предоставить необходимые пояснения в предусмотренный законом 5-дневный срок (даже если срок исполнения требования истекает после окончания камеральной проверки).

Однако если налогоплательщик не представит необходимые пояснения или уточненную декларацию, то привлечение его к налоговой ответственности неправомерно (см. постановления ФАС Уральского округа от 24.02.2014 № Ф09-8/14, ФАС Волго-Вятского округа от 09.09.2013 № А82-1776/2012, Северо-Западного округа от 27.08.2013 № А56-57329/2012, Западно-Сибирского округа от 26.12.2012 № А81-1153/2012).

Напомним, что с 1 января 2017 г. за указанное правонарушение взыскивается штраф в размере 5000 рублей, а за повторное нарушение в течение календарного года – в размере 20 000 рублей (п. 1, 2 ст. 129.1 НК РФ).

Как наказать продавца за обвешивание

При этом законодатель четко указал: если инспекция требует именно пояснения, то представление документов — это право, а не обязанность налогоплательщика. На этом основании будем считать доказанным, что в рамках процедуры истребования объяснений в порядке пункта 3 статьи 88 НК РФ налоговые органы не вправе требовать предоставления каких-либо документов. Письменно или устно? Перейдем теперь к следующему вопросу: как должны быть оформлены пояснения? Налоговый кодекс разъяснений по этому вопросу не содержит. Но из того противопоставления пояснений и документов, о котором мы говорили чуть выше, следует, что пояснения вовсе не обязательно должны быть письменными.

Пояснения в рамках камеральной проверки: что могут требовать налоговые органы?

Какие операции могут быть признаны льготируемыми для целей истребования пояснений? Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового кодекса и с учетом положений статьи 38 НК РФ. Операции по реализации являются объектом обложения НДС, акцизами, и соответственно, в главах 21 и 22 НК РФ имеется перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 относит к налоговым льготам некоторые из оснований освобождения от налогообложения, перечисленные в статье 149 НК РФ, когда такое освобождение предоставляет определенной категории лиц преимущества по сравнению с другими лицами, совершающими такие же операции.

Как налоговые органы будут истребовать пояснения в 2017 году?

НДС… Поводом для направления требования о представлении пояснений при проверке декларации по НДС признаются:

  • ошибки в налоговой декларации и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных в налоговый орган документах,
  • несоответствие сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля,
  • изменение показателей налоговой декларации при представлении уточненной декларации, в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджетную систему, по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией.

При этом, по мнению ФНС России, ответ должен быть подготовлен на каждое требование, даже если они получены одновременно (письмо от 07.11.2016 № ЕД-4-15/[email protected]).
Пункт 1 статьи 56 НК РФ признает льготами по налогам предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками. Не являются налоговой льготой исключения из объекта налогообложения, пониженная налоговая ставка — это самостоятельные элементы налогообложения (статья 17 НК РФ).
Строго говоря, для целей камерального контроля только главы 28, 30, 31 НК РФ содержат статьи, посвященные налоговым льготам. Таким образом, пояснения об имуществе могут быть истребованы в рамках камеральной проверки заявленных в декларации (расчете) налоговых льгот по транспортному налогу, налогу на имущество организаций и земельному налогу.
На практике большинство требований касаются пояснений о льготе в отношении движимого имущества по пункту 25 статьи 381 НК РФ.
Но в Требовании мне вменяют дебеторку, а не кредиторку (что, впрочем, возможно, их опечатка) Гость 6 — 22.06.2016 — 15:29 5)Закон в виде Налогового Кодекса дает вам такое право, а вот воспользоваться им или нет вам решать.Про займы есть обсуждение ниже на этой странице. Natali Nik 7 — 22.06.2016 — 15:46 За то, что вы проигнорируете из требование о пояснении вас не накажут.

В правоприменительной практике есть примеры признания недействительными решений налогового органа, вынесенных по результатам камеральной проверки, в ходе которой до составления акта инспекция не сообщила налогоплательщику о выявленных ошибках и не потребовала пояснений. Коллизию между обязанностью и правом налогового органа на истребование пояснений возможно разрешать следующим образом: если налоговый орган не истребовал пояснения по декларации по НДС или по уточненной декларации, то возможность истребования документов по основаниям, указанным в пункте 8.1 и пункте 8.3 статьи 88 НК РФ, у него отсутствует.

Ограничены ли количество и срок направления требований о представлении пояснений? Срок направления требований о представлении пояснений ограничен сроком камеральной проверки. Количество направляемых требований о представлении пояснений Налоговым кодексом не ограничено.

Налоговый орган обязан требовать у налогоплательщика необходимые пояснения или внесения в декларацию исправлений, если им выявлены:

  • ошибки в налоговой декларации,
  • противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах,
  • несоответствие сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученных им в ходе налогового контроля. К этой ситуации относится, например, представление уточненной декларации после проведения камеральной проверки первоначальной декларации.

Форма требования о представлении пояснений приведена в приложении № 1 к приказу ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/[email protected]

В требовании должно быть указано, в чем состоят ошибки и противоречия.

Однако если налогоплательщик не представит необходимые пояснения или уточненную декларацию, то привлечение его к налоговой ответственности неправомерно (см. постановления ФАС Уральского округа от 24.02.2014 № Ф09-8/14, ФАС Волго-Вятского округа от 09.09.2013 № А82-1776/2012, Северо-Западного округа от 27.08.2013 № А56-57329/2012, Западно-Сибирского округа от 26.12.2012 № А81-1153/2012). Напомним, что с 1 января 2017 г. за указанное правонарушение взыскивается штраф в размере 5000 рублей, а за повторное нарушение в течение календарного года – в размере 20 000 рублей (п.

1, 2 ст.
Закрепление законодателем административной ответственности за указанное противоправное действие направлено на обеспечение осуществления прав и исполнения обязанностей, предусмотренных, в частности, Налоговым кодексом (Определение Конституционного Суда РФ от 20.11.2014 № 2630-О). В качестве санкции за неявку возможно предупреждение или наложение административного штрафа на граждан в размере от 500 до 1000 рублей, на должностных лиц — от 2000 до 4000 рублей.

Налоговая требует документы: нужна — ли спешка?

3 ст. 93 НК РФ . Если вам не смогут вручить требование лично или отправить его по электронным каналам связи, то направят этот документ по почте. И тогда он считается полученным по истечении 6 рабочих дней со дня отправк и п.

Вроде ничего сложного. Но не тут-то было! Мы расскажем о нестандартных ситуациях, возникающих при истребовании документов, а также о правомерности взимания штрафа в этих случаях.

И это замечательно! Срок для представления документов начинайте отсчитывать все равно по истечении 6 рабочих дней с момента отправки требовани я Письмо Минфина от 06.05.2011 № 03-02-07/1-159 .

Какие сроки проведения камеральной налоговой проверки?

Например, если декларация представлена 31.03.2017, то камеральная проверка заканчивается 30.06.2017.

Важно отметить, что составление и вручение актов и решений возможно только в случае выявления нарушений и только после завершения камеральной налоговой проверки.

Но, кроме обязанности уплаты налога, при применении каких-либо вычетов – социальных, имущественных и др. (ст. 218-221 НК РФ) – физическое лицо может претендовать на возврат излишне уплаченных сумм налога. В обоих случаях срок камеральной проверки будет составлять 3 месяца.

Камеральная проверка налогов

в срок не более трех месяцев с момента сдачи декларации (отчетности). Камеральная проверка не предполагает выезд в организацию или ИП по месту его нахождения: Когда допускается истребование документов:

  1. у компании, использующей налоговые льготы,
  2. в случае подачи деклараций по НДС, в которых заявляются права на его возмещение
  3. при проведении проверки по налогам, начисление которых связано с использованием природных ресурсов

Не забывайте: Статья 126 и 31 НК РФ карает нарушителей:

  1. отказ от посещения инспекции для дачи пояснений
  2. штраф за каждый непредоставленный документ – 50 рублей (штука),
  3. отказ от предоставления, либо уклонение от этого, либо указание недостоверных сведений предполагают штраф – 5000 рублей,

Если срок проведения камеральной проверки истек, а ответы на запросы не получены

Федеральная налоговая служба (далее — ФНС России), рассмотрев письмо, сообщает следующую информацию в принадлежности к вопросам, поставленным следователем.

Данный порядок регламентируется пунктом 5 статьи 88 Кодекса, пунктом 2.6 рекомендаций по проведению камеральных налоговых проверок, доведенных до территориальных налоговых органов письмом ФНС России от 16.07.2013 № АС-4-2/12705.

Ответ. Отмена решения руководителя нижестоящего налогового органа о возмещении НДС, если стало известно, что оно принято необоснованно, руководителем вышестоящего налогового органом Кодексом прямо не урегулирована.

Нарушения при истребовании документов налоговой во время проведения камеральной проверки

Ведущий юрист налоговой практики и арбитражных споров Ниже мы рассмотрим, какие нарушения из нашей практики допускают инспекции и как на них реагировать налогоплательщику.

В частности, рассмотрим следующие вопросы:

  1. Истребование документов, не предусмотренных налоговым законодательством.
  2. Повторное истребование документов налоговой.
  3. Истребование документов налоговыми органами за пределами срока проведения камеральной налоговой проверки.

Предметом камеральной проверки является представленная налоговая декларация.

Это правило также действует в ситуации, когда налогоплательщик состоит на учете в нескольких инспекциях по разным основаниям (к примеру, по основному месту постановки на учет, по месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств и т.д.).

3. Истребование документов налоговыми органами за пределами срока проведения камеральной налоговой проверки Мы, как практикующие налоговые юристы, всегда окажем профессиональную поддержку, чтобы Ваша компания имела возможность получить наилучший результат.

Камеральная проверка что такое?

Сроки камеральной проверки

На практике с определением даты начала проверки могут возникнуть сложности. Истребование информации в рамках КНП производится в следующих случаях: Иные документы налоговый орган затребовать не вправе.

Условно можно выделить несколько этапов проведения КНП: При проведении проверки камеральный отдел: Акт должен быть составлен в течение десяти дней (рабочих) и подписан проверяющими лицами и непосредственно тем, в отношении кого проводилась проверка.

Акт КНП обязательно должен включать следующую информацию: В течение 5 дней акт камеральной проверки передается налогоплательщику на руки либо иным способом. Если вручить лично акт не представляется возможным или налогоплательщик уклоняется от его получения, налоговый орган отправляет акт по почте.

По прошествии 10 дней после получения акта камеральная проверка по НДС, НДФЛ и любому другому налогу, а точнее, документы, полученные в ходе ее проведения, подлежат рассмотрению руководителем (замруководителя) инспекции.

Правомерны ли требования налоговой о представлении документов

Исключения из этого правила четко определены в Налоговом кодексе РФ. При обнаружении ошибок в декларации (расчете) и (или) противоречий между имеющимися данными инспекция вправе потребовать от организации:

  1. устранить выявленные ошибки и (или) противоречия, путем внесения изменений в проверяемую декларацию (расчет).*
  2. дать письменные пояснения по выявленным ошибкам и (или) противоречиям,

Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 88 Налогового кодекса РФ. Организация может лишь сама принять решение представить к своим письменным пояснениям дополнительные подтверждающие документы (п.

4 ст. 88 НК РФ). Ситуация: нужно ли организации представлять письменные пояснения по требованию инспекции, если в требовании не указано, какие именно ошибки и (или) противоречия

Пример. Расчет срока представления документов по требованию

/ условие / В адрес организации 19.03.2012 по почте направлено требование о представлении документов. Оно получено организацией 22.03.2012.

/ решение / Несмотря на то что фактически требование получено 22.03.2012, датой, с которой начнет течь срок для представления документов, будет 29.03.2012 — 8-й рабочий день со дня отправки требования.

Если документы запрошены в рамках встречной проверки, то последним днем для их представления будет 04.04.2012. А если документы требуют при камеральной, выездной проверке или допмероприятиях, то 11.04.2012.

Условные обозначения

— дата отправки требования

— срок на прохождение требования по почте

— дата, когда требование считается полученным

— срок на представление документов по встречной проверке

— срок на представление документов по камеральной, выездной проверке или при доп­ме­ро­прия­ти­ях

СИТУАЦИЯ 2. Требование получено по почте по истечении 6 рабочих дней с момента его отправки

Несмотря на то что требование вы фактически получили позже 6-го дня со дня отправки, датой его получения все равно будет считаться 7-й рабочий день. Определите последний день для представления документов и посмотрите, успеваете ли вы их представить своевременно. Успеваете — хорошо. А если нет, то вам нужно не позднее следующего дня после того, как вы фактически получили требование, письменно сообщить в налоговую о невозможности представить документы в срок. В качестве причины нарушения срока укажите, что получили требование позже чем на 7-й день после его отправки. Кроме того, укажите дату, когда вы сможете представить истребуемые документ ы п. 3 ст. 93 НК РФ . К письму советуем приложить копию документа, подтверждающего дату фактического получения требования. Например, копию уведомления о вручении или копию конверта, где будет виден почтовый штемпель.

Конечно, не факт, что руководство налоговой пойдет вам навстречу и разрешит представить документы позднее положенного срока. Тогда, если вы не представите их в срок, вам грозит штраф за несвоевременное представление документов. Однако вы сможете обжаловать его в УФНС вашего региона или в суде, указав на реальную дату получения требовани я Определение КС от 08.04.2010 № 468-О -О . Тем более что налоговикам придется доказывать, что иной возможности вручить вам требование, кроме как отправить его по почте, у них не было.

Мнение читателя

“ Когда у меня запросили документы в ходе выездной, а через несколько дней вручили справку об окончании проверки, я сопоставила временные и денежные затраты на подготовку этих документов (подбор, копирование и заверение документов, почтовые услуги и т. п.) и размер возможного штрафа. И решила, что мне проще представить документы, чем потом отбивать штра ф ” .

Галина Валентиновна,
главный бухгалтер, г. Москва

В подобной ситуации один из судов дар предвидения налоговиков не оценил и признал штраф за несвоевременное представление документов неправомерны м Постановление ФАС ПО от 21.05.2009 № А55-17252/2008 . На самом деле в данном случае получилось наслоение событий: требование было вручено при камеральной проверке первоначальной декларации, но организация представила уточненную декларацию до истечения срока представления документов по требованию. В результате получилось, что инспекция запросила документы вне рамок проведения камеральной проверки. Если подобная ситуация произойдет и с вами, документы, истребуемые по первоначальной декларации, можно не представлять.

СИТУАЦИЯ 4. Требование по камеральной проверке выставлено по истечении 3 месяцев с момента представления декларации

Бывает и так, что требование о представлении документов выставлено после окончания срока, установленного для проведения камеральной проверки. В данном случае вам вообще не надо представлять документы. Ведь требование налоговиков незаконн о Письмо Минфина от 18.02.2009 № 03-02-07/1-75 , и оштрафовать вас у них просто не получитс я Постановление Президиума ВАС от 17.11.2009 № 10349/09 .

Аналогичным образом вы можете поступить, если вы получите требование о представлении документов после составления справки об окончании выездной проверки. Исключение составляет только тот случай, когда вам вручено решение о проведении допмероприятий (форма по КНД 1165019) утв. Приказом ФНС от 31.05.2007 № ММ-3-06/[email protected] . Тогда документы вы обязаны представить.

СИТУАЦИЯ 6. Последний день, установленный для представления документов, выпадает на момент приостановки проверки

Может получиться и так, что требование вам вручили в ходе проверки, но дата представления документов выпадает на период, когда проверка будет приостановлена.

Контролирующие органы считают, что приостановка проверки не влияет на сроки представления документов по требовани ю Письмо Минфина от 03.07.2008 № 03-02-07/1-246 . А следовательно, в случае несвоевременного их представления организация будет оштрафована. Судебная практика по этому вопросу неоднозначная: одни суды поддерживают налоговико в Постановления 2 ААС от 26.04.2011 № А29-9147/2010, ФАС ЗСО от 02.09.2011 № А75-9865/2010 , другие — организаци и Постановления ФАС ВСО от 27.07.2011 № А78-343/2011, ФАС МО от 20.01.2011 № КА-А40/16654-10 .

Мы же советуем представить документы в положенные сроки. Ведь их все равно придется представлять, когда проверка возобновится. Зато не придется оспаривать штраф.

СИТУАЦИЯ 7. Последний день, установленный для представления документов, выпадает на дату после окончания проверки

И в этой ситуации, по мнению контролирующих органов, документы все равно должны быть представлены в 10-днев ­ный сро к Письмо Минфина от 13.02.2008 № 03-02-07/1-58 . Но тут суды оказываются на стороне организаци й Постановления ФАС СЗО от 27.09.2011 № А26-285/2011, ФАС СКО от 07.10.2011 № А53-23465/2010 .

Однако документы все-таки лучше представить. Ведь если вы этого не сделаете, то, во-первых, вас оштрафуют и придется оспаривать штраф, а во-вторых, руководитель инспекции, скорее всего, примет решение о проведении допмероприятий, то есть вас все равно обяжут представить эти документы.

Итак, не всегда непредставление документов или их представление с нарушением срока приведет к штрафу. Но если от вас требуется, к примеру, всего два документа, то не имеет смысла бодаться с налоговиками, даже если они не правы. Ведь если в этих документах нет ничего, что могло бы привести к проблемам, легче просто вовремя отдать их инспектору.

1. Истребование документов, не предусмотренных налоговым законодательством

Предметом камеральной проверки является представленная налоговая декларация. Перечень документов и информации, которые инспекция вправе истребовать в ходе проведения проверки, закреплен в статье 88 НК РФ.

Таким образом, получив требование, в первую очередь, необходимо установить, входит ли запрашиваемый документ в состав допустимых к истребованию (подробно о том, какие документы налоговый орган вправе истребовать при проведении камеральной налоговой проверки мы писали в статье Камеральная проверка: какие документы вправе затребовать инспекция).

Пример №1
Инспекция проверяет декларацию организации, в которой НДС заявлен к возмещению. Соответственно, в силу п. 8 ст. 88 НК РФ инспекция вправе истребовать документы, подтверждающие вычеты по НДС. К таким документам относятся счета-фактуры, первичные документы, оформляющие соответствующие операции, договоры с поставщиками, книги покупок и продаж. В то же время истребование иных документов, не относящихся к формированию показателей декларации по НДС, неправомерно. К примеру, инспекция направляет требование, в котором запрашивает сведения о происхождении и движении товаров или сырья, «входной» НДС по которым заявлен к вычету. Обязанность представления таких документов для подтверждения права налогоплательщика на налоговый вычет нормами НК РФ не предусмотрена, соответственно их истребование в рамках камеральной проверки неправомерно (постановление ФАС Центрального округа от 04.07.2014 №А14-4435/2013). Соответственно, эти документы организация вправе не представлять.

Пример №2
Налоговый орган в ходе камеральной проверки направил требование, в котором попросил пояснить, почему стоимость чистых активов компании ниже уставного капитала. Статья 88 НК РФ предоставляет налоговому органу право запрашивать у налогоплательщика пояснения. Однако перечень оснований для истребования пояснений также строго ограничен. К ним относятся выявление ошибок в налоговой декларации и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, и (или) несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля. Если же ошибки, противоречия, несоответствия не выявлены, то основания для истребований пояснений у налогового органа отстутсвуют. На такое требование компания вправе не отвечать.

Организация также вправе не выполнять требование инспекции о представлении документов, составление которых не предусмотрено нормами налогового законодательства. К таким документам могут быть отнесены аналитические регистры, статистическая информация, сопоставительные таблицы, прогнозы.

В письме от 13.09.2012 №АС-4-2/15309 Федеральная налоговая служба РФ указала, что налоговые органы «не вправе истребовать у налогоплательщика отчеты или аналитические справки (обобщения), не являющиеся первичными бухгалтерскими документами», поскольку они не являются документами, предусмотренными НК РФ и необходимыми для исчисления и уплаты налогов.

При этом суды признают правомерным истребование документов, при проведении налоговой проверки в отношении которых не указаны конкретные реквизиты при условии, что содержание требования позволяет четко определить, какие документы необходимы инспекции.

Если же налогоплательщик не может самостоятельно установить состав и требуемых документов, ему следует направить в ответ на требование инспекции письмо, в котором указать на невозможность исполнения требования и попросить уточнить его содержание.

Выводы судов:
При отсутствии в требовании конкретного перечня истребуемых документов с указанием на их количество, основания для привлечения налогоплательщика к ответственности за их непредставление отсутствует (см, постановление Президиума ВАС РФ от 08.04.2008 №15333/07, постановление ФАС Московского округа от 16.04.2010 №КА-А40/2634-10).

2. Повторное истребование документов налоговой

В пункте 5 статье 93 НК РФ закреплено правило, в соответствии с которым при проведении налоговой проверки инспекция не вправе запрашивать документы, которые ранее уже были представлены в налоговый орган при проведении камеральных или выездных налоговых проверок или в ходе проведения налогового мониторинга.

Это правило также действует в ситуации, когда налогоплательщик состоит на учете в нескольких инспекциях по разным основаниям (к примеру, по основному месту постановки на учет, по месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств и т.д.).

Мнение финансовых органов:
Минфин России в письме от 21.01.2013 №03-02-07/1-12, рассмотрев случай, когда организация состоит на учете, в том числе в качестве крупнейшего налогоплательщика пришел к выводу, что «повторное представление копий указанных документов, в том числе в налоговый орган по месту учета такой организации в качестве крупнейшего налогоплательщика, возможно в случаях, указанных в п. 5 ст. 93 НК РФ».

Исключение из указанного выше правила составляют только два случая: истребование документов ИФНС, которые представлялись ранее в виде подлинников и были возвращены проверяемому лицу, а также документов, которые были утрачены налоговым органом из-за непреодолимой силы (к примеру, пожар, стихийное бедствие, иное форс - мажорное обстоятельство).

При этом не имеет значение, были ли представлены эти документы в ходе текущей камеральной проверки или в ходе выездной проверки организации. В ответ на это требование рекомендуется направить письмо с указанием на представление запрашиваемых документов ранее и со ссылкой на реквизиты письма, которым эти документы представлялись. Копию письма о представлении документов рекомендуется приложить к этому ответу.

3. Истребование документов налоговыми органами за пределами срока проведения камеральной налоговой проверки

Статьей 88 НК РФ закреплен срок проведения камеральной проверки, который составляет три месяца. На практике часто происходит ситуация, когда трехмесячный срок истек, а инспекция проверку не завершила и направляет налогоплательщику требования о представлении документов или информации. Такой запрос документов налоговой, вне рамок проверки, также противоречит положениям НК РФ.

Истребование документов вне рамок налоговой проверки, выводы судов:
Налоговый орган обязан осуществлять проверочные мероприятия в отношении представленной налогоплательщиком информации в установленный для проведения камеральной налоговой проверки трехмесячный срок. Соответственно, налогоплательщик вправе предполагать, что у налогового органа нет сомнений в правомерности данных декларации (в том числе, в части применения заявленных в декларации налоговых вычетов), если в срок, установленный пунктом 2 статьи 88 НК РФ, налоговый орган не обращается к нему с требованием представить документы, подтверждающие обоснованность данных. Направление инспекцией требования о представлении документов, подтверждающих правомерность заявленных в декларации налоговых вычетов, более чем через 11 месяцев после подачи обществом налоговой декларации, незаконно (Постановление Президиума ВАС РФ от 17.11.2009 №10349/09).

В то же время, если организация не представит документы в ответ на требование, полученное за пределами сроков налоговой проверки, их отсутствие может стать основой для выводов налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности. Отстаивать незаконность выводов инспекции организации придется уже в суде.

Мы рассмотрели только некоторые, наиболее часто встречающиеся нарушения во время камеральной проверки, допускаемые налоговым органом при истребовании документов. Каждое требование, полученное от инспекции необходимо анализировать индивидуально с учетом всестороннего анализа как правомерности истребования документов, так и их возможного влияния на формирование выводов налогового органа по результатам проверки.

Мы, как практикующие налоговые юристы, всегда окажем профессиональную поддержку, чтобы Ваша компания имела возможность получить наилучший результат.


Смотрите видео: Предпроверочный анализ: как попасть в план проверок? (September 2020).